2021年6月25日，税务总局发布《税务总局企业所得税多个现行政策税收征管规格难题的通知》（国税总局公示2021年第17号）及官方网讲解。该文档对于企业所得税缴税实践中6大有关问题回应，包含公益性捐赠、可转换债券、跨境电商混合型项目投资、定额征收改成核定征收、珍贵文物及工艺品资产、政府部门财政性资金。
这种话题其中包含了很多比较前端和新鲜运营模式，说明国家税务总局在管理监管和的步伐上走变的越来越快。
我们将要该文档及官方网讲解融合实际操作作法进行整理。
税务总局企业所得税多个现行政策税收征管规格难题的通知
国税总局公示2021年第17号
为深入贯彻落实中办、国办发下发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，广泛开展2021年“我来为经营者缴费人办好事暨便民办税春风行为”，推动税款行业“放管服改革”改革创新，更强服务项目企业登记，依据《中华共和国企业所得税法》和实施细则（下称税收法律）等相关规定，对企业所得税多个现行政策税收征管规格难题公告如下：
一、有关公益性捐赠开支各项费用的扣减难题
企业在一般货币性资产捐助环节中所发生的运输费、保险费用、人工成本等有关开支，凡列入国家行政机关、公益型社会团体出具的公益性捐赠票据记录的金额里的，做为公益性捐赠开支按规定在税前扣除；以上花费未列入公益性捐赠单据记录的金额里的，做为企业各项费用按规定在税前扣除。
蒲苇讲解：经营者机构慈善活动和开展公益捐赠的过程当中，可能发生运输费、保险费用、人工费用、装卸费等。这种辅助价格在企业所得税前扣减的办法如下所示。
1. 假如这笔费用统一出具在捐赠票据额度里的，依照捐赠扣除有关规定解决。
依据国家财政部国家税务总局公示2021年第7号文件，到2021年3月31日前，企业根据公益型社会团体或是县级以上人民政府以及单位等国家行政机关，捐助用以解决新型冠状病毒感染的肺炎疫情现金和商品，可在测算应纳税所得额时全额的扣减。
因此，来年企业所得税年度汇算清缴时别忘记2021年度第一季度所发生的公益性捐赠能够全额的扣减。
2. 如果不在捐赠票据额度中，依照税收法律法规的基本方式各自解决。
比如说依照《企业所得税法》和实施细则规定，以上开支应当与获得收益相关且有效。有关花费的凭据也要合乎《企业所得税税前扣除凭证管理方法》有关规定。
再比如对于保险费用，除企业按照国家相关要求为特种作业人员员工付款人身安全保险费用和国务院财政局、税务主管部门规定能够扣减的许多商业保险费外，企业给投资者或是员工收取的商业保险费，不可扣减。
二、有关可转换债券转换成股权投资基金的财务处理难题
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（一）购方企业的财务处理
1.购方企业选购可转换债券，则在拥有期内按照合同约定年利率所取得的利息收益，应当申请交纳企业所得税。
2.购方企业可转换债券转换成个股时，将应收未收利息一并变为个股的，该应收未收利息即便财务会计上未确认收入，税款上也应该做为本期利息收益纳税申报；变换后以该债券购买价、应收未收利息和付款的相关税费为股市投资成本费。
蒲苇讲解：针对可转换债券的购方来讲，分成两阶段去处理。
1. 债卷形状：选购开支（包含本金和各项费用）为成本费，利息收益缴税。
2. 变为股份形状：股份成本费=债券购买开支（以上成本费） 应收未收利息 相关税费；今年应收未收利息视作本期利息收益，本期缴税。
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（二）发行商企业的财务处理
1.发行商企业所发生的可转换债券的利息，按规定在税前扣除。
2.发行商企业按照合同约定将购方所持有的可转换债券和应付未付利息一并变为个股的，其应付未付利息视作已付款，按规定在税前扣除。
蒲苇讲解：针对可转换债券的发行商来讲，也分两阶段去处理。
1. 债卷形状：利息为资金成本，可以从税前扣除。
2. 变为股份形状：今年应付未付利息转化成股份的，外国投资者可就得内容进行税前扣除。维持与购方财务处理的一致性。
三、有关跨境电商混合型投资业务企业所得税的处理事情
境外投资者在境内从业混合型投资业务,达到《税务总局企业混合型投资业务企业所得税处理事情的通知》（2013年第41号）第一条特定条件的，可以按该公示第二条第一款的相关规定开展企业所得税解决，但同时满足下列二种情况的除外：
（一）该境外投资者与地区被项目投资企业组成关联性；
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（二）境外投资者所属我国（地域）将此项长期投资定性为权益性投资盈利，并且不征缴企业所得税。
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与此同时同时符合第（一）项和第（二）项规定情况的，地区被项目投资企业向境外投资者收取的利息应视作股利分配，不可开展税前扣除。
蒲苇讲解：混合型投资业务就是指项目投资兼顾股权和债权二种特性，方式上合乎股份投资的法律要件，但承诺保底、固收、无选举权，实际上更类似借款，例如明股实债、私募基金融资产品（私募基金为显名股东，但无本质股东权益）等。
针对上述所说情况，国税总局公示[2013]41号文件有关规定仍然合理。符合标准盈利可作为利息解决，投资者和被投资者财务处理应当一致。若视作利息的，投资者依照利息收益缴税，被投资者依照利息开支税前扣除。
但本文件规定了一种突发情况：境外投资者在境内从业混合型投资业务, 假如境外投资者与地区被项目投资企业组成关联性，且境外投资者所属我国（地域）将此项长期投资定性为权益性投资盈利不征缴企业所得税的，地区被项目投资企业向境外投资者收取的利息应视作股利分配，不可开展税前扣除。
例如，A企业通过自身建在香港B企业对上海市C企业进行混合型项目投资（还可以视作C企业授权委托A企业香港开展股权融资）。
C企业将一些公司股权转让给B企业（做为“实质上的”股份贷款担保），B企业具有一部分股东权益（例如处理权、自主权等），但是不具有收益权和网络投票投票权等。
双方约定3年之后C企业依照“成交价格 每一年5%年利率”的价钱股份回购。中国香港实体线与B企业做到定性为关联性的水平。
中国香港实体线香港纳税申报时把是来自于北京的长期投资定性为来源于中国香港以外的权益性资本利得，香港不纳利得税。按照本文件规定，在内地范围之内也应认定为股利分配，并非利息。
四、企业所得税定额征收改成查账征收后相关资产的财务处理难题
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（一）企业可以提供资产购买发票，以税票注明总金额计税依据；无法提供资产购买发票，可凭购买资产合同（协议书）、资金拨付证实、财务核算等资料记述额度，做为计税依据。
（二）企业核准缴税期内交付使用的资产，改成查帐缴税后，依照税收法律法规的折旧费、摊销费期限，扣减该资产资金投入使用期限后，就剩下期限再次计提折旧、摊销额并且在税前扣除。
蒲苇讲解：近些年，伴随着企业财务核算水平、税务局信息化建设的不断提高，定额征收改核定征收早已变成一种趋向。针对核准改查帐资产花费的对接解决，遵照方式为：
1. 定额征收期内资产购买发票、合同书、资金拨付证实（如交易记录、银行流水账单）、财务核算材料（例如收付款凭证）等书面报告都可做为计税依据的相关证明，认同范畴非常广泛。
2. 核准改查帐后，资产的折旧费、摊销费期限以剩下期限来计算。例如2019年1月，A企业（定额征收）购买计算机1台交付使用，预估使用期限5年。2020年1月A企业变为核定征收，则该台计算机剩下使用寿命大约为4年。
五、有关珍贵文物、工艺品资产的财务处理难题
企业选购的珍贵文物、工艺品用以个人收藏、展现、资本增值的，做为项目投资资产开展财务处理。珍贵文物、工艺品资产在持股期内，计提折旧费、摊销费用，不可税前扣除。
蒲苇讲解：针对用以投资目的的珍贵文物、工艺品，因为并没有投入到了生产运营，与获得收益不紧密相关，因此不能定性为生产线设备或材料，不能开展折旧费、摊销费。
六、有关企业获得政府部门财政性资金收入的时间确定难题
企业按照现行价钱销售商品、给予劳务服务等，凡由国家行政机关依据企业销售商品、给予劳务服务的总数、数额的一定比例给与部分或全部资金拨付的，理应按照收付实现制标准确认收入。
除了上述情况外，企业所取得的各种各样政府部门财政支付，如政府补贴、补贴、赔偿、出口退税等，理应按实际获得收入时长确认收入。
蒲苇讲解：企业获得2类政府部门财政性资金的差异企业所得税解决。
1. 与销售商品、服务项目有关，并和销售量、额度相关联的，视作市场销售价款的一部分的政府部门财政性资金，应按照收付实现制标准确认收入。
例如A公司向B医院门诊给予物业管理服务，B医院门诊所在城市政府部门向A企业付款在其中40%的物业服务费，则A企业应按合同约定的付款标准来确定该收益。
2. 别的政府财政支出，例如产业链补助、帮扶补贴等，均依照收付实现制确认收入。
本公告适用2021年及以后所得税清算。
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